前天李克强总理刚刚宣布了若干税收优惠措施，昨天六个税收文件先后出台，速度之快，文件之密集，令人叹为观止。今天，我们着重学习一下财政部税务总局海关总署的2019年39号公告。 39号公告主要落实了七项增值税政策。一是增值税税率降低；二是农产品扣除率调低；三是出口退税率和境外旅客购物离境退税率调低；四是不动产一次性抵扣；五是旅客运输服务进项抵扣；六是邮政电信现代生活服务进项加计抵扣10%，七是增值税期末新增留抵退税。上述政策都是从2019年4月1日执行。 第一项增值税税率降低。关于这个政策，大家问的最多的问题是一些跨期间的业务，不知该适用新税率还是老税率，产生这个困惑最主要的原因是没有把握住增值税的纳税义务时间。增值税确认计税销售额、以及发票开具时间，都和纳税义务发生时间息息相关，把握住这个，这类问题迎刃而解。 第二项农产品扣除率调低。 第三项出口退税率和境外旅客购物离境退税率调低，是随着增值税税率降低而做的相应调整，本身没有政策上的变动。 第四项不动产一次性抵扣政策需要掌握两个关键点： 一是政策执行起始日。自2019年4月1日起，原先没有抵扣完毕的不动产待抵扣进项税额，可以从4月份税款所属期销项税额中抵扣，大家要注意，抵扣的是4月份税款所属期，所以申报期是5月份，不要提前抵扣申报了。 二是抵扣后又转出如何确定金额。如果从2019年4月1日起，进项税已经抵扣了的不动产，又发生了不能抵扣进项税的情形，也就是非正产损失、专用于简易计税、免税项目、集体福利和个人消费，这时候该怎么办呢？全额做进项税转出肯定是不对的，毕竟这个不动产用途是半中间才改变的。这时候应该计算一个不得抵扣的进项税额，这个计算公式如下：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率；不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%。 举例：2019年7月，一个1000万的不动产改变了用途，专门用于了集体福利，用了5年，现在净值是750万元，原先已抵扣过110万元的进项税。 这时候，不得抵扣的进项税额=110*(750÷1000)=82.5万元，这82.5万就需要做进项税转出。 第五项：旅客运输服务加计抵扣需要掌握的两个关键点： 一是抵扣凭证的要求。可以是增值税电子普通发票、注明旅客身份的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路客票。这些凭证注意必须是注明旅客身份的票据，如果没有注明身份，不能作为抵扣凭证。 二是抵扣税额的计算。增值税电子普通发票，进项税为发票上注明的税额；航空运输电子客票行程单，以票价和燃油附加费作为含税价，按9%计算抵扣；铁路车票，以票面额作为含税价9%计算抵扣；公路和水路客票的，票面额作为含税价按3%计算抵扣。 举例，2019年4月，职工小王出差，电子行程单上的票价和燃油附加费一共是1090元，火车票545元，公路票103元。报销后，本月小王出差可抵扣的进项税是多少元？ 可抵扣的进项税=1090÷（1+9%）×9%+545÷（1+9%）×9%+103÷（1+3%）×3%=138元。 第六项：邮政电信现代生活服务进项加计抵扣10%需要掌握三个关键点 一是行业的判断，如果能判断我们这个公司是否可以享受进项税额加计抵扣呢？只要这四项服务的销售额占全部销售额比重的50%，就可以享受。这个销售额是指一年还是一个季度呢？ 分两种情况考虑，如果是3月31日前成立的纳税人，按照一年来计算，也就是2018年4月至2019年3月的销售额计算，不满12个月，按实际经营期销售额计算。（这里有一个问题，如果是3月30日成立，那实际经营期只有1天怎么算？待解）；如果是4月1日以后成立，自设立之日起3个月的销售额来计算。 只要销售额比重超过50%，自登记为一般纳税人之日起，适用加计抵减政策。而且确定后，当年不再调整，至于以后年度是否适用，需要根据上年度销售额计算确定。 二是加计抵减额要单独核算。每个月纳税人按照当期可抵扣进项税额10%来计提抵减额，这里需要注意，加计抵减额完全要跟随可抵扣的进项税，不能抵扣的进项税不能计提抵减额，如果进项税转出了，也需要相应减少抵减额。具体该如何抵减应纳税额呢？我们举个例子来说明一下： 如果甲公司2019年6月，可抵扣的进项税是50万，当月销项税是30万，留抵税额是20万元，应纳税额是0元。6月份甲公司可以计提抵减额50*10%=5万元，这5万元结转到下期。 2019年7月，甲公司没有新增的进项税，当月销项税是40万元，应纳税额=40-20-5=15万元。 2019年8月，甲公司进项税额为60万元，当月销项税额是65万元，当期加计抵减额=60*10%=6万元，应纳税额=65-60-5=0，剩余1万元未抵减完的加计抵减额结转到下期抵减 三是出口货物劳务、跨境应税行为不适用