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关于税务会计的历史沿革

作者:长沙代理记账公司    发布时间:2020-08-04 16:07:05    浏览量:
税务会计是基于国家对各种税收征收和缴纳管理的共同需要而产生 和发展起来的。税收作为国家为实现其职能,满足公共需要而凭借公共 权力参与国民收入分配的一种形式,是人类社会发展到一定历史阶段的 产物。
原始社会,由于生产力水平极其低下,人类只有依靠集体的力量向 大自然做斗争才能生存与发展,没有阶级和国家,也就没有税收。随着 生产力的发展,人类社会逐步出现了财产私有制,进而出现了阶级和国 家,伴随着国家的产生,税收应运而生。会计史研究成果表明,最早的 税务会计产生于公元前18世纪的巴比伦王国。它把会计记录方式和国 家税款的征收联系在一起,形成了税务会计的特定内涵——会计与税法 的相互交融,从而确定了税务会计的地位。

人类社会的不断发展,使人们不仅重视生产的耗费与成果,而且重 视生产成果的分配。随着商品货币经济的发展,使社会生产的各部门、 各企业之间的联系H益密切,生产者更加重视生产耗费、成果及其分配 的计算、记录,并且由单一记录发展为核算,逐渐形成了一整套核算方 法。同时,与商品货币经济的发展有着密切联系的税收也由原始阶段进 入成熟时期。可以说,税务会计的发展是与税法和会计核算逐步完善密 切相关的。18世纪末,英国首创所得税,使税务会计的发展跃上一个 新台阶,随着所得税地位的增强,特别是在许多资本主义国家,所得税 取代了流转税而成为各国税制体系中的主体税,所得税会计成为各国税 务会计的主体。1954年法国开征增值税,为税务会计提供了更加丰富 的内容,迫使税务会计从计算方法、核算形式等方面与之相适应。可以 说增值税的产生对税务会计的发展起到了极大的推动作用。会计发展的 历史表明,只有当会计发展到一定阶段,企业成为独立的法人实体,税 务会计才有可能从财务会计中分离出来成为一个独立的分支。因为企业 作为独立核算、自负盈亏的法人实体,必须依法纳税,而税款的缴纳又 会直接减少纳税人的利益,因而现代企业都非常重视税收问题,在进行 投资或生产经营决策中把税收作为一个重要的因素,日常管理和经营中 也十分重视税款的计算和缴纳,力求在不违反国家税收法规的前提下, 最大限度地减轻自己的税收负担。税务会计正是适应企业经营管理的需 要而产生和发展的。

据史料记载,我国自夏朝开始就开始征收赋税,随之也就产生了对 税赋收入和支出的记录、计算和考核,这是我国会计史上称之为“官厅会计”的雏形。到商朝,便出现了官厅会计部门,并运用会计单式记账 方法,这是最早的预算会计和税收会计。西周时,在总揽财政大权的天 官冢宰之下,设置“司会”为计官之长,主管朝廷财政经济收支的全 面核算。官厅会计历经多个朝代,随着社会经济的发展,无论在会计组 织和会计制度方面都得到了较快的发展。它紧密地与赋税联系在一起, 成为反映和监督国家收支活动的一个重要工具。追溯会计发展史,税收 会计的产生,要比企业会计早上千余年。但由于当时税制简单和商品经 济不发达,不可能对纳税人会计核算提出具体的要求,而且当时的纳税 人也不具备正式会计核算的条件,因而以纳税人为主体的税务会计的产 生要迟于税收会计的产生。

随着生产力发展和税制的健全,纳税人出于生产经营需要,日益重 视税收核算,这就必然产生了税务会计,并随着社会生产力发展、经营 管理需要和税收法制复杂化,纳税已成为纳税人进行经营决策的重要因 素,这就进一步催生了税务会计的产生和发展。并随着税制的逐步健全 和会计技术逐步完善,税务会计越来越健全、越来越复杂,最终从传统 财务会计中分离出来,成为一门独立的专业会计。当今,税务会计、财 务会计与管理会计已构成会计学科的三大分支。
税金产生于纳税人,对纳税人来说,税收是一种无偿付出,纳税多 少和如何纳税,纳税人必不可少地要进行会计核算,在市场经济条件下 更是必须如此。从世界会计发展史看,税务会计逐渐从企业财务会计、 管理会计中分离出来,成为相对独立的会计分支,是从第二次世界大战 后的美国开始的。
正如美国著名会计学家亨德里克森所指出:“很多小企业,会计的 目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本不会 记账。即使对大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题。……税 法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及 一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求 更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的 范围等等。”可见,企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益,以 及确保不出现纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要 作用。

从中国税务管理的实际情况分析,税务会计逐步从企业财务会计中 分离出来,推进我国税务管理不断加强。因为税务会计可从机制上客观 反映税收制度与会计制度之间的申报纳税,正确履行纳税义务。当然, 纳税人也可以通过正确的纳税会计处理,适时做出符合企业利益的、明 智的财务决策。

作为税务稽査干部,应熟练掌握税务会计核算的基本原理。因为熟 练掌握税务会计核算原理和方法,才能掌握和分析税收资金在纳税人生 产经营全过程中的运转规律,排找各类税收资金的非正常运转疑点,对 症下药,科学选择高效的检査方法,并进行正确的税务处理。

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